HERVORMING INVESTERINGSAFTREK

HERVORMING INVESTERINGSAFTREK: DE NIEUWE REGELS VANAF 1 JANUARI 2025

Geachte cliënt

Met de start van het nieuwe jaar zijn er weer heel wat wijzigingen van kracht gegaan.

Graag informeren wij u met betrekking tot de grondige hervorming van de investeringsaftrek, welke per 01/01/2025 in werking is getreden.

WAT IS DE INVESTERINGSAFTREK?

Een onderneming (natuurlijke persoon of vennootschap), die bij de opstart of uitbreiding van haar activiteiten een investering doet, kan onder bepaalde voorwaarden een “investeringsaftrek” krijgen.

De investeringsaftrek is een fiscaal voordeel waarbij een bepaald percentage van de aanschaffings- of beleggingswaarde van welbepaalde investeringen kan worden afgetrokken van de belastbare winst.

WAT ZIJN DE VOORNAAMSTE WIJZIGINGEN?

De doelstelling van de hervorming is tweeledig, zo zal er niet langer worden gewerkt met tarieven die afhangen van de evolutie van het indexcijfer der consumptieprijzen, maar zal er uitsluitend worden gewerkt met vaste percentages. Er worden 3 categorieën van investeringsaftrekken met vaste percentages in het leven geroepen. Verder wordt de verouderde lijst van de in aanmerking komende investeringen geactualiseerd.

Hieronder geven wij u graag een schematische voorstelling van het nieuwe stelsel van de investeringsaftrek:

Het nieuwe stelsel van de investeringsaftrek is van toepassing op de verkregen of tot stand gebrachte (materiële of immateriële) vaste activa vanaf 01/01/2025. De activa moet in België worden aangewend  voor de beroepsactiviteit, alsook ten minste over 3 jaar worden afgeschreven.

Volgende investeringen zijn evenwel uitgesloten van enige investeringsaftrek:

• Investeringen in vaste activa die niet uitsluitend voor het beroep worden aangewend;
• Investeringen in vaste activa die niet afschrijfbaar zijn of worden afgeschreven over een termijn van minder dan drie belastbare tijdperken;
• Investeringen in activa die geen rechtstreeks verband houden met de bestaande of geplande economische activiteit;
• Investeringen in gebouwen aangeschaft met het oog op wederverkoop;
• Bijkomende kosten en onrechtstreekse productiekosten wanneer deze kosten niet samen met de vaste activa (waarop ze betrekking hebben) worden afgeschreven;
• Investeringen in personenwagens (max. 8 zitplaatsen + plaats bestuurder) en wagens voor dubbel gebruik, tenzij:
  • De voertuigen die uitsluitend worden gebruikt voor een taxidienst  of voor verhuring met een bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting zijn vrijgesteld;
  • Voertuigen die in erkende autorijscholen uitsluitend worden aangewend voor praktisch onderricht (en daartoe speciaal zijn uitgerust);
  • Lichte vrachtauto’s, tenzij het voertuig niet voldoet aan de voorwaarde om als lichte vrachtauto te kwalificeren;
• Investeringen in activa waarvan het recht van gebruik op een andere wijze dan leasing, erfpacht,… aan een derde wordt verleend, tenzij de gebruiker een natuurlijke persoon of vennootschap is die het gehuurde goed gebruikt voor de uitoefening van de beroepsactiviteit.

Hieronder geven we u graag een uitgebreid overzicht van de categorieën van investeringsaftrekken:

1. BASISAFTREK

Voor natuurlijke personen en kleine vennootschap bedraagt de basisaftrek 10%.

Van deze investeringsaftrek zijn ook investeringen uitgesloten die gebaseerd zijn op of die gebruik maken van voor het milieu en klimaat schadelijke stoffen, tenzij er voor deze vaste activa geen economisch vergelijkbaar koolstofemissievrij alternatief bestaat.

Bijvoorbeeld, voor een investering in gemotoriseerde rijwielen kan er geen steun meer worden bekomen indien ze fossiele brandstoffen gebruiken voor aandrijving. Voor investering in fiscale lichte vrachtauto’s geldt dan weer een uitzondering. Deze laatste investeringen worden pas uitgesloten vanaf 01/01/2027.

Voor investeringen in digitale vaste activa wordt dit tarief verdubbeld (20%). Het gaat om investeringen in digitale vaste activa van één van volgende categorieën:

• Software en apparatuur ter ondersteuning van digitale betalings- en facturatiesystemen
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) die de elektronische betaling vergemakkelijken;
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) voor elektronische facturatie, handtekening of archivering.
  • investeringen in geregistreerde kassasystemen en meer bepaalde de gecertificeerde kassa en de gecertificeerde fiscale datamodule (zoals omschreven in artikel 2 van de wet van 30 juli 2013 met betrekking tot de certificatie van een geregistreerde kassasysteem in de horecasector);
• Digitale boekhoudsystemen en financieel beheer
• Digitale CRM-systemen
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) die de online zichtbaarheid en klantenwerving bevorderen;
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) voor het beheer van commerciële, contractuele en administratieve klantenrelaties.
• Digitale systemen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) voor de beveiliging van informatie, netwerken en ICT-installaties;
  • investeringen in monitoring- en auditinstrumenten voor de beveiligingssystemen van ICT;
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) die een veiliger beheer van de door de onderneming verzamelde persoonsgegevens mogelijk maken;
  • Digitale investeringen om te voldoen aan de AVG/GPDR Verordening betreffende gegevensbescherming.
• Digitale e-commerce platformsystemen
  • de kosten voor softwareontwikkeling die verband houden met de hogervermelde investeringen en die samen met de vaste activa waarop zij betrekking hebben, worden afgeschreven;
  • investeringen in systemen (software of apparatuur) die de interfacing van de hogervermelde systemen met systemen van de onderneming of naar systemen buiten de onderneming mogelijk maken (met inbegrip van de investeringen voor interfaces tussen systemen voor facturatie, betaling en boekhoudkundige programma’s).

Bij Koninklijk besluit werden de technische kenmerken en de aard waaraan de digitale vaste activa zullen moeten voldoen, gepreciseerd.

1. VERHOOGDE THEMATISCHE AFTREK

Deze aftrek bedraagt 40% voor natuurlijke personen en kleine vennootschap. Deze bedraagt 30% voor alle andere vennootschappen.

Investeringen met een waarde lager dan 1.000,00 euro komen niet in aanmerking. Bovendien geldt er een maximum steunbedrag. Wanneer de totale som van het fiscale voordeel van de investeringsaftrek én andere aangevraagde overheidssteun voor dezelfde investering meer dan € 30 miljoen bedraagt (conform artikel 4, lid 1, s van Verordening (EU) nr. 651/2014), moet de aanvraag voor investeringsaftrek vooraf ter goedkeuring als verenigbare staatssteun worden aangemeld bij de Europese Commissie.

Deze thematische aftrek kan enkel worden toegepast op investeringen die worden vermeld in één van onderstaande lijsten, welke worden gepreciseerd bij Koninklijk Besluit:

• Investeringen in efficiënt energieverbruik en hernieuwbare energie;
  • Dit omvat investeringen die bijdragen aan de productie van hernieuwbare energie en een efficiënter energieverbruik.
  • Bij Koninklijk Besluit werd er een lijst opgesteld (Bijlage II) ter verduidelijking van de investeringen die hieronder vallen. De lijst bevat 5 groepen, onderverdeeld in 9 categorieën met elk hun specifieke voorwaarden.
  • Uitgesloten zijn:
    • Investeringen van ondernemingen die niet voldoen aan de definitie van kleine vennootschap waarbij de interne rentvoet hoger is dan 13%;
    • Investeringen in vaste activa die een terugverdientijd hebben van minder dan drie jaar;
• Investeringen in koolstofemissievrij vervoer
  • Deze omvat investeringen ter stimulatie van duurzame mobiliteit en ter ondersteuning van de transitie naar een CO2-neutraal transportbeleid.
  • Het Koninklijk besluit van 20/12/2024 (Bijlage IIbis) voorziet in een lijst die onderverdeeld is in 4 groepen, met elk hun specifieke voorwaarden.
  • Het betreft investeringen in Spoorvervoer, wegvervoer, zee- en binnenvaart, alsook in laadinfrastructuur.
• Milieuvriendelijke investeringen
  • Ook hier werd er een lijst opgesteld bij Koninklijk Besluit (Bijlage IIter), welke investeringen omvat die bijdragen aan een gunstige milieu-impact.
  • Het betreft investeringen in grondstoffenbeheer (waaronder vermindering van het gebruik van grondstoffen of afvalvermindering), in klimaat (vermindering van broeikasemissies of bevorderen van adaptatie) en investeringen ter bevordering van het leefmilieu;
• Ondersteunende digitale investeringen die verwant zijn aan de bovenstaande investeringen

Ondertussen zijn er reeds 3 van de 4 investeringslijsten gepubliceerd bij Koninklijk Besluit van 20/12/2024. Voor de laatste categorie dient er nog een investeringslijst worden bekend gemaakt.

Momenteel is er nog geen informatie beschikbaar hoe deze investeringslijsten moeten worden geïnterpreteerd. Het is wachten op overleg tussen de Gewesten en FOD Financiën voor verdere praktische invulling van deze regelgeving.

Verder dient een investering niet enkel op de investeringslijst te staan, maar moet er tevens een voldoende gemotiveerd attest worden aangevraagd bij het bevoegde gewest.

1. TECHNOLOGIE-AFTREK

Tot slot, is de laatste categorie deze van de “technologie-aftrek”. Deze kent twee vaste tarieven voor natuurlijke personen en vennootschappen. Het tarief voor de eenmalige investeringsaftrek voor octrooien en voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling bedraagt 13,5%. De gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling bedraagt dan weer 20,5%.

Om het milieuvriendelijk karakter van deze investering aan te tonen, moet er tevens een attest worden gevoegd welke wordt afgeleverd door de bevoegde overheidsinstantie.

Voor octrooien moet er een afschrift van het contract tot aanschaffing van het octrooi (of het exploitatierecht) alsook een bewijs dat het octrooi (of exploitatierecht) nooit door een onderneming werd aangewend voor haar beroepswerkzaamheid in België, worden gevoegd bij de aanvraag.

Voor één vast actief dient één van bovenstaande categorieën worden gekozen. Deze aftrekken kunnen dus niet worden gecumuleerd.

Indien u meent een investering te doen, waarbij er mogelijks toepassing kan worden gemaakt van bovenstaande investeringsaftrek, kan u dit steeds melden aan uw dossierverantwoordelijke.

Wij zullen voor u nakijken welke investeringsaftrek van toepassing kan zijn, aan welke voorwaarden er dient te worden voldaan en zullen u dan begeleiden in de aanvraagprocedure.

Mocht u hieromtrent vragen hebben, aarzel niet om contact op te nemen met uw dossierverantwoordelijke.